淺談加強行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設

　　健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度，是加強財務管理的重要措施。筆者在多年的監(jiān)督實踐中發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在諸多問題。這些問題的存在,既制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果,同時也影響了財政部門預算制度和內(nèi)控制度的有效實施。如何進一步建立健全和有效實施行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，是擺在我們面前的一項重要課題。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在的問題 自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范(試行)》正式運行以來，在加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，促進單位實施規(guī)范化管理等各個方面都發(fā)揮了重要的作用。但在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設仍然存在一些突出的問題。(一)內(nèi)控環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識淡薄。長期以來，受傳統(tǒng)管理方式的影響，部分行政事業(yè)單位領導對內(nèi)部控制制度缺乏了解，不能正確認識其重要意義。特別是單位的主要領導，缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，認為內(nèi)部控制制度是會計人員的事，出了事則以自己不懂會計業(yè)務為由，將一切責任推給會計承擔。同時，由于內(nèi)部控制制度對權(quán)力具有較高的約束性和規(guī)范性作用，部分人員對完善實施內(nèi)部控制具有一定的排斥情緒，導致內(nèi)部控制制度難以有效實施。

　　(二)內(nèi)控人員分工不明，業(yè)務素質(zhì)不高。一些單位沒有單獨設置會計機構(gòu)崗位，即使設有會計機構(gòu)，人員編制也相對較少，一般才兩個人，導致存在一人多崗、不相容崗位兼職的現(xiàn)象。部分單位會計人員綜合素質(zhì)不高，缺乏必要的財務知識和專業(yè)技能，對違反財經(jīng)法規(guī)的行為沒有辨別和拒絕能力。在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，一些單位財務人員對原始憑證審核不嚴，自行設置和隨意使用、混用會計科目，造成會計信息失真等諸多問題，直接影響了內(nèi)控制度的效果。

　　(三)內(nèi)外監(jiān)督力度不夠，體制機制不健全。一些行政事業(yè)單位，特別是人員較少的單位，財務機構(gòu)多掛靠在辦公室，內(nèi)審部門也無從建立。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度尚未建立或不健全，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮、形同虛設。大部分行政事業(yè)單位雖然設有內(nèi)審機構(gòu)，但多由財會人員兼職，發(fā)揮作用有限。一些單位分管財務的領導同時分管內(nèi)部審計，使得內(nèi)審工作缺乏獨立性。作為重點監(jiān)督機構(gòu)的上級主管部門和審計、財政等單位，基本上只是對普通的經(jīng)濟事務進行外部監(jiān)督，多側(cè)重于對制度的制定建立的檢查，或是對資金的合法合規(guī)使用進行監(jiān)督，對制度執(zhí)行過程和執(zhí)行效果沒有給予應有的重視，在一定程度上也影響了內(nèi)部控制制度建設的健全和完善。

　　二、原因分析 (一)管理理念不到位，缺乏責任感。部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制存在誤解，有些行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的概念非常模糊，不理解內(nèi)部控制的意義所在，認為內(nèi)部控制只是一種程序，一種形式而已；有的單位本身不重視會計工作，導致行政事業(yè)單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業(yè)務素質(zhì)偏低，對內(nèi)控認識不透；有的單位負責人不支持會計工作，使內(nèi)部會計控制制度的作用得不到有效發(fā)揮。

　　(二)現(xiàn)行授權(quán)機制容易造成內(nèi)控制度失效。在內(nèi)部會計控制制度的設置上，會計監(jiān)督人員受單位領導管理，其監(jiān)督權(quán)力也由單位領導授予。這種被領導者監(jiān)督領導者的設置，本身不符合管理學基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，會計人員只能聽從單位領導的安排和意思去進行財務管理，致使內(nèi)部會計控制監(jiān)督“名存實亡”。

　　(三)相關政策不到位，會計監(jiān)督乏力。近些年來，國家對建立健全內(nèi)部控制制度雖然做出了規(guī)定，但尚缺乏具有可參考操作的具體內(nèi)部控制制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。對于內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位的單位，缺乏有效的處理處罰的政策依據(jù)以及處理處罰的力度。

　　三、加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的建議

　　(一)強化組織領導，營造內(nèi)控實施良好環(huán)境。內(nèi)部控制制度制定以后，單位負責人要真正確立起對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設的“第一責任主體”意識，并要通過宣傳和動員，要求所有的工作人員對于內(nèi)部控制制度的相關規(guī)范和條例進行學習，同時將每一項規(guī)定具體落實到相應的工作部門，以提高工作人員對內(nèi)部控制制度的認識。在內(nèi)部控制中要明確每一名工作人員的具體責任，通過將責任落實到個人，實現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。通過提高工作人員的內(nèi)部控制意識，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。同時，建議建立和完善由監(jiān)察、審計、財政等部門組成的聯(lián)席會議制度，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)做好內(nèi)部控制工作，并把這一工作列入單位的重要議事日程，強化責任考核，通過外圍因素推進內(nèi)控制度的建立和實施到位。

　　(二)加強會計人員培訓，夯實會計基礎工作。要結(jié)合經(jīng)濟新常態(tài)帶來的工作職責和任務的變化，在優(yōu)化機構(gòu)設置的基礎上，調(diào)整充實財務機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)，配備專職工作人員，明確其崗位職責，建立完善責任問責制度。要加強財會人員的培訓管理，行政事業(yè)單位的會計人員要注重業(yè)務學習，不斷更新、補充、拓展自己的知識和技能，真正擔當起內(nèi)部控制的重任。財政部門要加強對內(nèi)控人員的定期培訓管理，使內(nèi)控人員全面了解工作職責、行為要求和業(yè)務流程，不斷提高自身政治素質(zhì)、業(yè)務能力和職業(yè)道德水平，努力培養(yǎng)和建設一支高素質(zhì)的內(nèi)控隊伍。

　　(三)強化內(nèi)外監(jiān)督機制，完善單位內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位應當在財務部門和其他管理部門以外單獨設立內(nèi)部審計部門、配備內(nèi)審人員并確保其擁有較強的獨立性，切實開展內(nèi)部審計工作，使之不再流于形式?？梢越梃b紀委體制機制改革的要求，由紀檢監(jiān)察部門實施，這樣相對來講具有一定的獨立性。要建立嚴格的檢查問責機制，對內(nèi)部控制干部職工違規(guī)行為進行責任追究。要加強對財政、審計以及內(nèi)部檢查的整改意見的跟蹤落實工作，真正實現(xiàn)通過檢查發(fā)現(xiàn)問題，得到及時糾正，促進單位建立和完善內(nèi)部控制制度，并得到有效實施。要充分應用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，加快推進內(nèi)控信息化進程。