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關(guān)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下 “稅收法定”的思考
民以德治家，國(guó)以稅興邦。
在我的記憶中對(duì)“稅收 ”的概念，有一個(gè)故事、一首對(duì)聯(lián)和取消農(nóng)業(yè)稅讓我對(duì)稅收有截然不同的感覺。一個(gè)故事是清道光時(shí)兩江總督陶澍的故事。某年，湖南大旱，田地荒蕪，民不聊生。陶澍得知，欲直本上奏，又恐皇上不悅。冥思苦想，遂得妙計(jì)：先派人于皇宮花園新筑高墻，以蜜蜂粘貼其上，成“湖南免稅三年”文字；后邀皇上游園賞花?；噬弦娪行聣?，龍顏大悅；走近細(xì)看，失聲念道：“湖南免稅三年”。陶澍一見皇上開口，馬上發(fā)話：“皇上有旨——湖南免稅三年！”道光自知失口，但已無法收回；于是，湖南免去三年賦稅。另一首對(duì)聯(lián)是講袁世凱統(tǒng)治期間，軍閥混戰(zhàn)，民不聊生，反動(dòng)政府橫征暴斂，廣大人民仍陷于貧困的現(xiàn)實(shí)，有這樣一副對(duì)聯(lián)：“民國(guó)萬(wàn)稅 ，天下太貧”。第三個(gè)事情是2005年12月29日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第19次會(huì)議經(jīng)表決決定，《農(nóng)業(yè)稅條例》自2006年1月1日起廢止。宣布全面取消農(nóng)業(yè)稅，從而使在中國(guó)大地上延續(xù)了2600年的“皇糧國(guó)稅”——農(nóng)業(yè)稅，終于走進(jìn)了歷史。農(nóng)業(yè)稅被全部取消，9億中國(guó)農(nóng)民因此獲得了實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。
我先后從事過教育工作、鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作和市直機(jī)關(guān)工作。在近30年的工作歷程中，不同的工作崗位對(duì)國(guó)家稅收政策有不同程度的了解，特別是近五年來在人大機(jī)關(guān)工作以后，由于工作方面的原因，比以前更多的接觸稅收工作，聽取稅收工作匯報(bào)、出席稅收工作會(huì)議、擔(dān)任稅收工作特邀監(jiān)督員，對(duì)稅收法律政策有了更深層次的學(xué)習(xí)和了解。稅收是共和國(guó)的血脈,是共和國(guó)大廈的基石,在這沸騰的血液中流淌著每一位納稅公民的辛勤汗水。國(guó)家財(cái)政收入有90%以上來源于稅收,它已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱 。稅收指政府依照法律規(guī)定，對(duì)個(gè)人或組織無償征收實(shí)物或貨幣的總稱。稅收則由政府征收，取自于民、用之于民。稅收具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的特征，稅收三性是一個(gè)完整的體系，它們相輔相成、缺一不可。
2015年3月15日，十二屆人大三次會(huì)議表決通過了立法法修正案，此次修法最引人注目的莫過于稅收法定條款的變遷，將稅收基本制度立法保留單列為一項(xiàng)，進(jìn)一步明確了稅收法定內(nèi)涵，即“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律。這是貫徹十八屆三中、四中全會(huì)精神的重要舉措，也是落實(shí)稅收法定原則的必然要求。稅收立法如何體現(xiàn)公平稅負(fù)、量能課稅的原則，樹立了民主、科學(xué)立法的典范。
在推進(jìn)“四個(gè)全面”治國(guó)理政戰(zhàn)略布局的今天，稅收法定的原則涵蓋了稅收立法、執(zhí)法、司法、守法各個(gè)環(huán)節(jié)，其實(shí)質(zhì)是法治信仰、法治精神、法治原則在整個(gè)稅收領(lǐng)域全面、深入融合的認(rèn)識(shí)實(shí)踐過程。稅收法定是稅收法治建設(shè)的重大目標(biāo)。正如美國(guó)大法官霍姆斯所言：“稅收乃文明之對(duì)價(jià)”。稅收上關(guān)國(guó)計(jì)、下系民生，是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)和手段，涉及經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)等各個(gè)領(lǐng)域。推進(jìn)稅收法治建設(shè)，必須按照稅收法定的要求，通過稅收基本制度法律化來推動(dòng)稅收工作法治化，實(shí)現(xiàn)稅收領(lǐng)域的良法善治，促進(jìn)和保障稅收治理的現(xiàn)代化。
稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，國(guó)家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅，稅收法定原則是稅法中的基本原則。稅收法定原則包括以下三個(gè)部分：一是稅種法定。稅種必須由法律予以規(guī)定；一個(gè)稅種必定相對(duì)應(yīng)于一稅種法律；非經(jīng)稅種法律規(guī)定，征稅主體沒有征稅權(quán)力，納稅主體不負(fù)繳納義務(wù)。二是稅收要素法定。稅收要素必須由法律明確規(guī)定。稅收要素包括征稅主體、納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭(zhēng)議以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。三是程序法定。稅收關(guān)系中的實(shí)體權(quán)利義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)所依據(jù)的程序要素必須經(jīng)法律規(guī)定，并且征納主體各方均須依法定程序行事。
進(jìn)一步完善稅收立法是基礎(chǔ)。加快提高稅收立法級(jí)次，進(jìn)一步強(qiáng)化稅法權(quán)威，是現(xiàn)階段稅收立法的重頭戲，也是本次立法法修改的基本取向。必須重視稅收立法的規(guī)律性、系統(tǒng)性。完善稅收立法，既要進(jìn)一步發(fā)揮全國(guó)人大以及具有立法權(quán)的地方人大常委會(huì)的立法主導(dǎo)作用，做好稅收法律立法工作，又要立足現(xiàn)實(shí)國(guó)情稅情、遵循法治規(guī)律，嚴(yán)格按照立法法和稅收法律的規(guī)定，做好稅收行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的立改廢釋工作，充分發(fā)揮各個(gè)層級(jí)稅收法律規(guī)范的作用，為落實(shí)稅收法定原則提供牢固的制度基礎(chǔ)。
進(jìn)一步強(qiáng)化稅法實(shí)施。法律的生命在于實(shí)施。沒有稅法的有效實(shí)施，就不可能有稅收法定原則的真正落實(shí)。稅法的實(shí)施關(guān)系方方面面，需要各方的協(xié)同配合與全社會(huì)的共同努力。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)樹立法治信仰、強(qiáng)化法治思維、運(yùn)用法治方式，依法履行稅收工作職能，依法科學(xué)民主決策，提高稅收制度建設(shè)質(zhì)量，堅(jiān)持嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法，最大限度規(guī)范稅務(wù)人、最大限度方便納稅人，以全面推進(jìn)依法治稅推動(dòng)稅法實(shí)施。
稅收法定是憲法性原則，是稅收的最高原則。 我國(guó)《憲法》第56條規(guī)定：中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”這是稅收法定原則的憲法根據(jù)。“無代表則無稅”。憲法確立保障生存權(quán)、有支付能力、公平稅負(fù)、量力負(fù)擔(dān)和便利等符合憲法原理的稅收原則或總政策，是現(xiàn)代法治社會(huì)的基本要求和特征。公民納稅具有個(gè)人委托國(guó)家代為完成自己所必須而又無力提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的性質(zhì)，納稅人是在為自己納稅，是出于自身需要并依據(jù)法律決定和監(jiān)督著稅收事項(xiàng)。納稅人有權(quán)只依照符合憲法規(guī)定程序和精神的法律承擔(dān)交付稅收的義務(wù)，拒絕交納憲法和法律規(guī)定之外的一切苛捐雜稅，有權(quán)基于憲法原理關(guān)注和參與稅收的全過程，而政府則必須按照納稅人的要求提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)?！抖愂照魇展芾矸ā返谌龡l規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”這一規(guī)定較全面地反映了稅收法定原則的要求，使稅收法定原則在稅收法制中得到了進(jìn)一步的確立和完善。
美國(guó)富蘭克林說：“這世界只有死亡和繳稅是無法避免的”。 稅收取之于民、用之于民。只有使發(fā)展成果體現(xiàn)在人民生活水平和質(zhì)量的提高上，才能真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧，這就是稅收促進(jìn)發(fā)展，發(fā)展為了人民生活的意義所在。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，我們要把握規(guī)律性、注重階段性，以稅收良法善治為追求，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)法定、持續(xù)推進(jìn)，立良法、重實(shí)施、求善治，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)與過程的統(tǒng)一，在更高層次、更高水平上落實(shí)稅收法定原則。
（作者：黃偉廬 工作單位：漣源市人大常委會(huì)辦公室
職務(wù)：漣源市人大常委會(huì)委員、市人大辦公室副主任
電話： 13973891383 ）
參考書目：
1.《中華人民共和國(guó)憲法》
2.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
3.《光明日?qǐng)?bào)》：張學(xué)瑞 《落實(shí)稅收法定是目標(biāo)和過程的統(tǒng)一》
4.《陶澍的故事》
5.《民間對(duì)聯(lián)拾趣》
6.《法律的生命在于實(shí)施-霍姆斯個(gè)人文集》
作者：黃偉廬
編輯：redcloud